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哪些企业可以享受增值税加计抵减?

2019-04-10

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 根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号,以下简称财税39号公告)第七条明确规定:自201941日至20211231日,从事生产、生活性服务业的增值税一般纳税人,允许按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

 

一、那么所谓的加计抵减是什么意思呢?

加计抵减,简单来说,就是允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额,专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。

 

二、那么所谓的生产、生活性服务业纳税人是指哪些纳税人呢?

凡是提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,就可以照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

 

三、那么邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务这四项服务的具体范围又是什么呢?

1邮政服务

是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

 

2电信服务

是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

 

3现代服务

是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

 

4生活服务

 是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

 

因此,判断适用加计抵减政策的具体标准是,以邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务这四项服务销售额占纳税人全部销售额的比重是否超过50%来确定,如果四项服务销售额占比超过50%,填写并提交《适用加计抵减政策的声明》,就可以适用加计抵减政策。

 

四、在实务当中,纳税人应如何根据上述条件确认本身是否可以适用加计抵减政策?下面我们通过几个实例来简单说明。

 

举例说明百财公司于20161月成立,20172月认定为一般纳税人。百财公司20184月至20193月,取得餐饮住宿服务收入100万元,同时销售食品取得收入60万元。餐饮住宿服务属于生活服务,而销售食品取得收入不属于所列明的邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务,百财公司成立于20184月之前,在20184月至20193月期间,百财公司生活服务的销售额占全部销售额的比例为62.5%,超过了《公告》第七条中规定的50%,因此百财公司201941日至20191231日,可以适用增值税加计抵减政策。 

太阳公司于201810月成立,201812月认定为一般纳税人。太阳公司201810月至20193月,取得物流辅助服务收入20万元,同时提供交通运输服务取得收入80万元。物流辅助服务属于现代服务,而交通运输服务不属于所列明的邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务,太阳公司至20193月,经营期尚不满12个月,太阳公司的实际经营期为201810月至20193月,太阳公司现代服务的销售额占全部销售额的比例为20%,不满足《公告》第七条中规定的50%,因此太阳公司201941日至20191231日不可以适用增值税加计抵减政策。

未来公司于20196月成立,201910月认定为一般纳税人。未来公司20196月至20198月,取得邮政普遍服务收入60万元,同时销售货物取得收入40万元。邮政普遍服务属于中的邮政服务,而销售货物取得收入不属于所列明的邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务,未来公司在成立之日起3个月20196月至8月内,未来公司现代服务的销售额占全部销售额的比例为60%,超过了《公告》第七条中规定的50%,因此未来公司可以自其认定为增值税一般纳税人的201910月起至201912月适用增值税加计抵减政策。

 

现在我们知道了什么样的企业可以享受加计抵减政策,但这是一项全新的优惠政策,还需要有一个逐步适应的过程。如果纳税人满足加计抵减条件,但因各种原因并未及时计提加计抵减额,允许纳税人在此后补充计提,补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额,但可抵减以后期间的应纳税额。


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